Как правильно оформить ежемесячные выплаты бывшему работнику, чтобы они не облагались страховыми взносами? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 30.01.2019 № 03-15-06/5304.
В целях привлечения особо ценных специалистов, помимо обычных социальных пакетов (медстраховка, оплата бассейна, спортзала и т.д.), некоторые компании предлагают таким работникам ежемесячные выплаты после их выхода на пенсию и расторжения трудового договора.
Иногда компании включают условие об этих выплатах в трудовой договор с работником. Однако такой вариант оформления выплат является неудачным. Несмотря на то что действующее законодательство не запрещает производить выплаты в пользу бывшего работника, предусмотренные расторгнутым с ним трудовым договором (например, годовые премии), у компании возникнут следующие проблемы.
Во-первых, поскольку трудовой договор при увольнении расторгается, общая сумма выплат должна быть определена на дату увольнения. Но сделать это проблематично, например, если выплаты предполагаются пожизненные.
Во-вторых, если сумма определена, то в силу положений ст. 140 ТК РФ работодатель должен будет полностью выплатить работнику всю сумму сразу при увольнении. Подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 32.
И в-третьих, такие выплаты нужно будет облагать страховыми взносами. Это подтверждается разъяснениями, данными Минфином России в письме от 18.05.2018 № 03-15-06/33782. Специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда организация согласно трудовому контракту производит доплату к государственной пенсии сотруднику, вышедшему на пенсию по возрасту. Финансисты указали, что доплата к государственной пенсии, выплачиваемая на основании трудового договора организацией сотруднику, в том числе вышедшему на пенсию и освободившему рабочее место, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ как выплата в рамках трудовых отношений.
Внесение условия о ежемесячных выплатах бывшему работнику в соглашение о расторжении трудового договора тоже не решит проблему со страховыми взносами. Налоговики расценивают такое соглашение как неотъемлемую часть трудового договора и, соответственно, все предусмотренные этим соглашением выплаты признают выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений. И если такие выплаты не относятся к необлагаемым на основании ст. 422 НК РФ, то они включаются в облагаемую базу (письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2017 № 20-15/134086@).
Избежать начисления страховых взносов можно, если оформить условие об их выплате отдельным договором. Именно так поступила организация, на вопрос которой Минфин отвечал в комментируемом письме. Эта компания на основании решения акционера и договора о пожизненной выплате осуществляет ежемесячные выплаты бывшему сотруднику, вышедшему на пенсию. Трудовые отношения организации с указанным физическим лицом прекращены. Специалисты финансового ведомства разъяснили, что поскольку ежемесячные выплаты бывшему работнику не являются оплатой его труда за период, в котором он состоял в трудовых отношениях с организацией, а фактически представляют собой материальную помощь пенсионеру, то такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Предприятием к праздничным датам оказывается материальная помощь бывшим работникам предприятия (ныне пенсионерам): 1) ко дню пожилого человека в размере 1000 руб.; 2) к Новому году в размере 1500 руб.
В коллективном договоре предприятия указано, что бывшим работникам (пенсионерам) может оказываться материальная помощь к праздничным датам (при наличии у предприятия средств на данные расходы). При этом конкретные суммы материальной помощи коллективным договором не установлены, они устанавливаются отдельными приказами руководителя при принятии решения о выплате помощи.
В сентябре 2016 года приказом руководителя была утверждена сумма материальной помощи каждому пенсионеру в размере 1150 руб. При выплате предприятие удерживало с этой суммы НДФЛ по ставке 13% (150 руб.).
В декабре 2016 года в налоговой инспекции пояснили, что НДФЛ удерживать не нужно было. Деньги ветеранам выдаются на руки.
Можно ли каким-то образом отредактировать сентябрьское начисление декабрьским начислением? Если нет, то каким образом оформить справку по форме 2-НДФЛ за 2016 год на этих людей (доход — 2650 руб., вычет — 2650 руб., излишне удержанный налог — 150 руб.)? Влечет ли это какие-то последствия для предприятия? Каковы действия предприятия в случае, если сообщить об излишне удержанном налоге нет возможности (например, у предприятия нет контактных данных физического лица)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ, которые были ошибочно удержаны при выплате Вашим предприятием материальной помощи пенсионерам, подлежат возврату этим лицам в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Возврат налога производится бывшим сотрудникам только в том случае, если от них будут получены соответствующие заявления.
При отсутствии заявлений (подача такого заявления — право, но не обязанность налогоплательщика) никаких действий по возврату НДФЛ работодатель предпринимать не должен.
Однако при обнаружении факта ошибочного удержания НДФЛ с сумм материальной помощи у предприятия возникает обязанность сообщить о данном факте налогоплательщикам (бывшим работникам) в 10-дневный срок со дня его обнаружения.
Обоснование вывода:
Материальная помощь работникам (бывшим работникам) может быть выплачена в том числе на основании приказа руководителя, составленного в произвольной форме. При этом случаи, условия и порядок выплаты материальной помощи могут быть определены в коллективном договоре (ст. 41 ТК РФ) и (или) в локальных нормативных актах работодателя.
НДФЛ
На основании ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от источников в РФ, являются объектом обложения НДФЛ. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. Так, в силу п. 28 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (календарный год).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисленная бывшим работникам материальная помощь в размере 1150 рублей (согласно приказу руководителя) не подлежала обложению НДФЛ, поскольку это прямо предусмотрено нормами НК РФ.
Возврат налога
Суммы НДФЛ, которые были ошибочно удержаны при выплате Вашим предприятием материальной помощи пенсионерам, подлежат возврату этим лицам в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи такой возврат производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. При этом суды обращают внимание, что суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем (налоговым агентом) из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 30.06.2015 N Ф05-5279/15 по делу N А40-128534/2014, АС Уральского округа от 29.09.2014 N Ф09-5902/14 по делу N А50-23167/2013).
Обратите внимание, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банк, указанный в заявлении.
Таким образом, исходя из п. 1 ст. 231 НК РФ, в рассматриваемой ситуации в день, когда было обнаружено, что НДФЛ с сумм материальной помощи был удержан ошибочно, у предприятия возникла обязанность в 10-дневный срок сообщить о данном факте налогоплательщикам (бывшим работникам).
Если при получении такого сообщения бывшие работники примут решение потребовать от налогового агента возврата излишне удержанных сумм НДФЛ, они должны подать соответствующие заявления, на основании которых налоговый агент перечислит им указанные суммы налога на счета в банке. Еще раз подчеркнем: выдача сумм излишне удержанного НДФЛ наличными НК РФ не предусмотрена.
Произвести возврат Ваше предприятие вправе за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов иных работников и подлежащих перечислению в бюджет. Отметим также, что нормы НК РФ не обязывают налогового агента уведомлять налоговый орган о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога (письмо Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608).
Если заявлений от пенсионеров на возврат излишне удержанных сумм налога не поступит, полагаем, что обязанности по возврату НДФЛ у налогового агента не возникает. По нашему мнению, такой вывод следует из прямого прочтения нормы п. 1 ст. 231 НК РФ.
Отметим, что, не обратившись к работодателю с заявлением о возврате НДФЛ, обратиться непосредственно в налоговый орган за возвратом налогоплательщик (согласно абзацу десятому п. 1 ст. 231 НК РФ) может только в одном случае: если налоговый агент отсутствует. Иными словами, при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной последним суммы налога (письмо Минфина России от 06.07.2016 N 03-04-10/39533). В определении КС РФ от 17.02.2015 N 262-О было отмечено, что установленный специальной нормой порядок возврата излишне удержанного НДФЛ не ущемляет конституционные права налогоплательщиков.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна действовать в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.
Еще раз отметим: извещение работника об излишнем удержании НДФЛ является обязанностью налогового агента. Поэтому предприятию целесообразно обеспечить наличие контактных данных всех работников, которым необходимо сообщить о данном факте. НК РФ не указывает, что это должно быть обязательно письменное сообщение, поэтому полагаем, что проинформировать работника возможно и в устной форме (смотрите также письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112). Вместе с тем санкций за неизвещение налогоплательщика налоговым законодательством не установлено.
Форма 2-НДФЛ
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 этой статьи.
Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ утверждены форма сведений о доходах физического лица (далее — Справка), порядок ее заполнения (далее — Порядок) и формат ее представления в электронной форме. Справочники кодов доходов и кодов вычетов для заполнения 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Согласно положениям раздела V Порядка в разделе 3 формы 2-НДФЛ указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом по месяцам налогового периода, и соответствующих вычетах. При этом в поле "Сумма дохода" раздела 3 отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета. Так, для вычета из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, предусмотрен код вычета 503. В поле "Сумма вычета" отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "Сумма дохода".
Применительно к Вашей ситуации (если общая сумма начисленной за 2016 год пенсионерам материальной помощи составит 2650 руб.) в разделе 3 формы 2-НДФЛ в полях "Сумма дохода" и "Сумма вычета" необходимо будет указать сумму 2650 руб.
С учетом раздела VII Порядка раздел 5 формы 2-НДФЛ в данном случае будет заполнен следующим образом:
Поле "Общая сумма дохода" — 2650 руб.;
Поле "Налоговая база" — 0;
Поле "Сумма налога исчисленная" — 150 руб.;
Поле "Сумма налога удержанная" — 150 руб.;
Поле "Сумма налога перечисленная" — 150 руб.
Не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога указывается в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом".
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
8 декабря 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
На некоторых предприятиях, особенно в государственной сфере в России, предусматривается возможность выплаты материальной помощи бывшим сотрудникам, в том числе пенсионерам или же в связи с выходом на пенсию. При этом законодательное регулирование таких выплат в российском законодательстве обеспечивается достаточно слабо, поэтому с определенными их особенностями следует ознакомиться как самим бывшим работникам или уходящим на пенсию лицам, так и непосредственно работодателям. Так, особое внимание следует обратить на начисление НДФЛ с материальной помощи бывшему сотруднику и страховых взносов.
Что такое материальная помощь бывшему сотруднику пенсионеру и как она выплачивается
Действующим трудовым законодательством понятие материальной помощи бывшим сотрудникам не рассматривается в принципе. Трудовой кодекс лишь оставляет за работодателем право производить какие-либо дополнительные выплаты поощрительного и компенсирующего характера, закрепляя их в локальных нормативных актах предприятия, коллективном договоре или индивидуальном трудовом договоре с сотрудником.
В то же самое время на практике данные механизмы используются относительно часто, в том числе и в государственных учреждениях, в первую очередь – материальная помощь предоставляется бывшим работникам силовых структур и их семьям, например, в случае смерти такового трудящегося.
Однако в целом, в законодательстве все же имеются нормативные документы, регулирующие порядок предоставления материальной помощи. В частности – она рассматривается положениями Налогового кодекса, а именно, таких статей как:
- Ст.217 НК РФ. Она рассматривает вопросы обложения налогами материальной помощи работникам при различных обстоятельствах.
- Ст.270 НК РФ. Её нормативы закрепляют невозможность использования сумм, затраченных работодателем на предоставление материальной помощи, в качестве расходной части баланса предприятия. То есть, она выделяется уже из непосредственной прибыли, что важно при работе на УСН..
- Ст.422 НК РФ. Её положениями устанавливается порядок обложения сумм материальной помощи страховыми взносами.
Соответственно, материальная помощь бывшим сотрудникам в большинстве случаев является дополнительной выплатой, установление которой целиком и полностью зависит от желания работодателя и его намерений. Обязательными такие выплаты могут считаться лишь в отдельных государственных учреждениях на основании законодательных актов, затрагивающих именно работу означенных структур.
Порядок назначения и выплаты материальной помощи бывшим сотрудникам
Возможность предоставления выплат бывшим работникам должна иметь отражение в каких-либо нормативных документах предприятия. Наиболее часто в означенных целях работодатели применяют составление отдельного положения о материальной помощи.
Кроме этого, указываться материальная помощь бывшим работникам пенсионерам может также в нормативах коллективного договора или даже фигурировать в качестве условий индивидуального договора с отдельным работником. При этом следует учитывать, что работодатель сам устанавливает условия, в соответствии с которыми начисляется материальная помощь бывшим сотрудникам, обстоятельства при которых она выдается в обязательном порядке или же наоборот – не предоставляется.
Наиболее часто работодатели назначают возможность предоставления материальной помощи бывшим работникам только в том случае, если они выходят на пенсию в связи с возрастом, наличием определенного стажа или же по медицинским показаниям. Это сделано для того, чтобы обезопасить работодателя от требований работников, фактически не принесших длительной пользы предприятию и проработавших короткое время, после чего уволенных или ушедших с работы по собственному желанию.
Порядок выплаты материальной помощи бывшим работникам в качестве обстоятельств назначения таковых отчислений может предусматривать различные условия, в числе которых:
- Материальная помощь при смерти работника.
- Матпомощь в связи с непосредственным выходом на пенсию.
- Материальная помощь на лечение, в том числе и дорогостоящее.
- Помощь при смерти родственника.
- Иные категории материальной помощи по любым иным обстоятельствам.
При этом чаще всего материальная помощь требует подачи от работника или представляющих его лиц заявления, в том числе и с документами, которые подтвердили бы наличествующую необходимость в дополнительной поддержке и основания для выплаты помощи. Бухгалтерские проводки по материальной помощи производятся в свою очередь на основании приказа непосредственного руководителя организации или её структурного подразделения.
Налогообложение материальной помощи бывшим работникам – НДФЛ и страховые взносы
Особое внимание следует уделить вопросам налогообложения выдаваемой бывшим сотрудникам матпомощи. Это связано с тем, что на момент получения таковой поддержки, лицо, получающее её, уже не находится в трудовых взаимоотношениях с работодателем. Однако Налоговый кодекс для таких обстоятельств все же считает работодателя фактически налоговым контрагентом получателя материальной помощи.
Отдельные положения НК РФ позволяют не облагать налогами некоторые виды материальной помощи. В частности, не облагается налогами помощь в размере до 4 тыс. рублей в год, а без ограничений размеров – лицам, пострадавшим от террористических актов, при смерти сотрудника или его родственников, или же в случае чрезвычайных обстоятельств. По отношению к бывшим сотрудникам, работодатель не может выплачивать им помощь на рождение ребенка так, чтобы она не облагалась налогами.
Таким образом, материальная помощь свыше 4 тыс. рублей в году облагается налогом в полной мере, если она не выдается по вышеозначенным основаниям. Если же вышеозначенные основания присутствуют, то с материальной помощи бывшему работнику не взимается ни НДФЛ, ни страховые взносы.
